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关注：营改增后，培训学校的税负是降还是升

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　　小A经营的培训学校近遇到一件大事：“营改增”浪潮袭来，在5月1日要全部完成，培训学校属于生活服务业中的教育行业，预计增值税适用税率为6%。小A认为培训学校的税负会上升，但是学校的会计小B不同意，反而认为“营改增”对企业是一个重大利好。
　　
　　小A很不明白；“税率不是要从5%升到6%了吗，对企业有什么好处”？
　　
　　小B解释道：增值税与营业税有以下两个主要区别：一是营业税是价内税，而增值税公司注册是价外税，例如同样取得收入1000元，营业税=1000×5%=50元，而增值税销项税额=1000/(1+6%)×6%=56.60元；二是营业税的计税依据为营业额，不能从中扣减为开展营业活动支付的成本，而增值税的计税依据为增值额，为开展营业活动支付的成本，符合条件的可以抵扣，其应纳税额=销项税额-进项税额。因此实际税负率比税率要低，而且更加合理。比如“营改增”前我们外请其他培训机构支付的费用中包含了对方的营业税，实际上是我们负担税款，但在我们缴纳营业税时又无法抵扣；“营改增”后，我们可以从增值税销项税额中抵扣实际负担的上游企业增值税。
　　
　　小A点点头说：“好像明白一点了。但是我们应该做些什么，应对“营改增”造成的税款计算原理的改变？”
　　
　　小B想了想，对小A分析道：主要的还是财务核算要按照增值税纳税人的要求财务公司做好变更，包括设立和使用与增值税有关的会计科目，学习开具增值税发票和检验收到的增值税发票等。除此之外还应当注意以下事项：
　　
　　（一）注意可以抵扣进项税额对税负的影响。在“营改增”之后，我们要注意在会计公司接受发票时尽量选择能开具增值税专用发票的供应商，并在发票开具之日起180日内认证抵扣。我们还要注意，外购货物或服务用于集体福利、个人消费的，不能抵扣进项税额，已经抵扣的则要转出进项税额。
　　
　　（二）注意免费讲座和课程的处理。许多教育培训机构都会面向提供一些免费讲座财务公司或试听试讲课程。根据《 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号）的附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第11条的规定，这种情形属于视同提供应税服务，应当计征增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
　　
　　提供这些讲座和课程我们不会收取任何费用，但是主管税务机关有权按照财务代理下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。
　　
　　（三）注意正确核算兼营收入。教育培训机构除了培训业务，还可能有其他兼营项目。有的业务适用增值税税率不同，例如出租场地属于不动产租赁收入，税率为11%；销售文具、教具等商品，税率为17%。根据《营业税改征增值税试点实施办法》第35条的规定；“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率”。如果我们核算不清，就有可能承担从高适用税率的风险。